15.12.2022

Когда платить НДФЛ с отпускных в декабре и как отражать их в отчетности?

Вопрос аудитору

Работник идет в отпуск с 26 по 30 декабря 2022 года. Когда нужно заплатить НДФЛ с отпускных в бюджет и как отразить эти суммы в отчетности по НДФЛ?

Отпускные сотруднику, который идет в отпуск 26 декабря 2022 года, должны быть выплачены не позднее 22 декабря 2022 года. Налоговый агент обязан удержать НДФЛ в день фактической выплаты дохода (п. 4 ст. 226 НК РФ). Таким образом, удержать НДФЛ с отпускных за декабрь следует не позднее 22 декабря 2022 года.

Уплатить такой налог необходимо не позднее последнего дня месяца, в котором была произведена выплата. Следовательно, крайний срок перечисления НДФЛ с отпускных в бюджет – 31 декабря 2022 года. Поскольку это выходной день, то с учетом положения п. 7 ст. 6.1 НК РФ срок уплаты НДФЛ в указанной ситуации переносится на 9 января 2023 года.

По порядку заполнения отчетности отметим следующее.

Расчет 6-НДФЛ за 2022 год представляется по форме, утв. приказом ФНС России от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@ (далее – Порядок), без учета изменений, внесенных приказом ФНС России от 29.09.2022 № ЕД-7-11/881@.

В разделе 1 расчета 6-НДФЛ за 2022 год указываются сроки перечисления налога и суммы удержанного налога за последние 3 месяца отчетного периода (п. 3.1 в ред., действующей до 01.01.2023). Они отражаются следующим образом (отдельно по каждому КБК):

в строке 020 – обобщенная по всем физическим лицам сумма налога, удержанная за последние 3 месяца отчетного периода;
в строке 021 – дата, не позднее которой должна быть перечислена удержанная сумма налога;
в строке 022 – обобщенная сумма удержанного налога, подлежащего перечислению в срок, указанный в строке 021.
Поскольку НДФЛ с отпускных удержан в декабре 2022 года, то он подлежит отражению в разделе 1 расчета 6-НДФЛ за 2022 год следующим образом:

в строке 020 – сумма НДФЛ, удержанная по всем работникам в октябре – декабре 2022 года;
в строке 021 – 09.01.2023;
в строке 022 – сумма удержанного НДФЛ с отпускных.
В разделе 2 расчета 6-НДФЛ за 2022 год указываются обобщенные по всем физическим лицам суммы начисленного и фактически полученного дохода, исчисленного и удержанного налога нарастающим итогом с начала налогового периода (п. 4.1 Порядка).

Данные отражаются в строках раздела 2 следующим образом:

110 – общая сумма дохода, начисленная с начала года (включая отпускные, выплаченные в декабре 2022 года);
112 – сумма зарплаты, начисленная с начала года (включая отпускные, выплаченные в декабре 2022 года);
140 – исчисленная сумма НДФЛ (в том числе с отпускных, выплаченных в декабре 2022 года);
160 – удержанная сумма НДФЛ (в том числе с отпускных, выплаченных в декабре 2022 года).